ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 22.07.2002 N 24-11/33403
<ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРА>

Вопрос: Наша организация просит разъяснить порядок исчисления НДС при возврате товара.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 22 июля 2002 г. N 24-11/33403

В соответствии с положениями ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Налоговая база при реализации товаров согласно п. 1 ст. 153 Кодекса определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров .
При этом налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.
Пунктом 5 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.
При этом следует учитывать, что при возврате покупателем ранее оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара в связи с несоответствием количества и качества поставленной продукции условиям заключенного договора с отражением этой операции через счет 90 "Продажи" счета - фактуры выписываются поставщиком как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж.
В этом случае бывший поставщик возвращаемого товара является покупателем. Следовательно, принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, а именно: по мере их оплаты и оприходования при обязательном наличии счета - фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок.
Основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является одновременное наличие следующих условий: материальные ресурсы приобретены и оприходованы, денежные средства их поставщикам в погашение задолженности выплачены и указанные выше материальные ресурсы используются в процессе производства.
В аналогичном порядке принимаются к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам, расчеты за которые между предприятиями производятся без фактического движения денежных средств .
По товарам, расчеты за которые между предприятиями производятся путем зачета взаимных требований, налог на добавленную стоимость считается фактически уплаченным поставщику после исполнения по отношению к нему обязательства по поставке товаров.
Документом, подтверждающим факт погашения задолженности одним предприятием перед другим, в рассматриваемом случае будет являться акт выверки взаиморасчетов между организацией - покупателем и предприятием - поставщиком.
Таким образом, перерасчеты по налогу на добавленную стоимость отражаются в налоговой декларации в том отчетном периоде, в котором получен счет - фактура, произведено оприходование возвращенного товара и исполнены по отношению к поставщику обязательства по поставке товаров.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин