ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 21.09.2001 N 03-12/43136
<О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ>

Вопрос: Подлежит ли обложению налогом на прибыль безвозмездно полученное имущество дочерней компанией от материнской компании , доля которой в уставном капитале дочерней организации составляет 100 процентов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 21 сентября 2001 г. N 03-12/43136

В соответствии с пунктом 6 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в состав доходов от внереализационных операций не включаются суммы средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий.
Согласно письму Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27.04.98 N 05-1-11/588 для юридических лиц, отвечающих указанным нормам, не предусмотрено ограничений для невключения в состав доходов от внереализационных операций суммы средств, переданных между основными и дочерними предприятиями.
В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.12.99 N 02-5-10/370 указанная норма распространяется на организации вне зависимости от того, присутствует ли в уставном капитале дочерней организации доля, принадлежащая иностранной компании.
В статье 415 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что обязательство может быть прекращено освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. При этом при существенном изменении первоначальных условий договора, в соответствии с которыми возникли обязательства, в том числе при изменении условий прекращения обязательств должника перед кредитором, требуется заключение соглашения между сторонами.
Таким образом, факт передачи средств от основного предприятия дочернему может быть подтвержден решением организации - учредителя о передаче этих средств, а также соглашением к первоначальному договору об изменении условий прекращения обязательств предприятия - должника перед предприятием - кредитором .
Прощение долга выражается в форме освобождения кредитором должника от имущественной обязанности. В результате прощения долга договор купли - продажи становится одним из видов дарения. В этой связи прощение долга, во-первых, должно быть основано на соглашении сторон и, во-вторых, подчиняться ограничениям и запретам, установленным статьями 576, 575 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность либо имущественное право к себе или к третьему лицу либо освобождает, или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Таким образом, поскольку и на момент заключения внешнеторгового контракта на поставку товара, и на момент заключения соглашения о прощении долга организация - должник являлась дочерним предприятием иностранной организации - кредитора, то основания прекращения действия внешнеторгового договора на поставку товара подпадают под действие пункта 6 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части передачи средств между основным и дочерним предприятиями.
Согласно статье 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли от реализации продукции , основных фондов , иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции .
В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции , включаемых в себестоимость продукции , и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 , себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Затраты на производство и реализацию продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
Таким образом, поскольку дочерняя организация - должник не понесла затрат на приобретение товара по внешнеторговому контракту в результате заключения с поставщиком данного товара соглашения о прощении долга, дочерняя организация - должник не вправе учитывать стоимость полученного на безвозмездной основе по соглашению о прощении долга товара при формировании налогооблагаемой прибыли этой дочерней организации.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин